【極憲解析】稅制大地震：談近年最大稅改

文/吳俊志（台大法律所財稅法組碩士/律師/保成補習班財稅法講師/前國會助理）

林全在卸任行政院長前宣布稅改方案（圖片來源：中央通訊社goo.gl/vopRQQ ）

行政院長林全下台前，拋出1998年實施「兩稅合一」制度以來最大的稅改的震撼彈，輿論上毀譽參半，事實上大多數人對於到底會產生什麼具體影響也很難拿捏。

差距過大的內外資稅率造成投資扭曲

原先的「兩稅合一」制度的思考邏輯，就是把營利事業當作個人獲取收入的「導管」，兩者不應該重複課稅，而稅負由最終獲取收入的個人來負擔。所以營利事業所得稅繳了多少，個人在後來報稅的時候都可以扣抵。換句話說，營所稅只是先扣，後來個人繳稅的時候還可以扣掉，這就是所謂的兩稅合一。但現今兩稅合一施行的結果，使得內外資稅率越拉越大：

在現行個人綜合所得稅的45%稅率下，居民股東的股利所得最高可能被課到49.68%[1]的稅率，而外資因為可以用20%的扣繳率就源扣繳，所以實質稅率只有33.6%[2]。16%的稅負差距，要不是沒錢規劃，就是真的一心相忍救國，結果就是本國投資者寥寥可數，卻遍布「英屬維京群島商」、「巴哈馬群島商」。

拉近營利事業所得稅與綜合所得稅差距

稅改的第一步是拉近營利事業跟個人之間的稅負差距，因此將營所稅由17%提高到20%，綜所稅的最高級距則降為40%。但必須要說的是，在台灣中小企業為主體的情況下，持有資本的人未必會因此提高稅負。

兩稅分立

大家或許會想，若這次修法之後營所稅不能扣抵，股東的稅不是更重？因此，連帶的就是調降個人股東的稅負，這次稅改方案有甲、乙兩案，甲案是「股利所得部分37%免稅，其餘作為當年度所得且併入綜所稅課徵」，也就是說就股利所得部分一定比例免稅；乙案則「併入綜合所得申報』者可享股利8.5%抵減稅額，上限8萬元，或者是選擇『分離課稅則採單一稅率26%，不另享有免稅額度」換句話說，股利所得高者，可以適用26%的單一稅率，低的則會選擇8.5%的抵減稅額。

大家可以發現，這兩個方案中，甲案除了邊際稅率降低外，股利所得又有高比例免稅；乙案中固然有股利抵減稅額，但原本完全不用繳稅的小股民也開始要繳稅了。這邊就是為什麼這次的方案被批評「劫貧濟富」，邊際稅率一下降到40%以下的大戶，顯然都是各企業的大股東，加計營所稅後，實質邊際稅率分別為40.16%及40.08%，固然縮小了內外資差距，但也被批評圖利富人。

未分配盈餘稅減半

在最初的規劃方案中，這不是一個被討論到的議題，畢竟兩稅差距仍大，不分配盈餘的誘因仍在。但台積電董事長張忠謀一句「保留盈餘課稅是反企業成長稅」，未分配盈餘稅就突然少了一半。姑且不論是否巧合，這確實可以讓企業累積一定可以再投入市場的資本，但是否現實上真的會再投入研發或創新？抑或只是張董找不到好的投資標的想要空手？就仍有觀察的空間。

扣除額大幅調高

本次稅改一般民眾可以雨露均霑的，包括：標準扣除額由9萬調高到11萬，薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額由12萬8調高到18萬，算是對納稅者權利保護法中「基本生活所需之費用，不得加以課稅。」的誡命，做了個交代。

小結：為什麼這次稅改難以取得大眾信任？

資本利得者在這次的稅改中大有斬獲，畢竟最初目的是平衡內外資，會有這結果無可厚非，亟需投資的政府此時也不得不如此。但在證所稅停徵的現況下，資本利得的報酬不斷與勞動所得拉大，從遺贈稅到證所稅，我們對於這些少課的資本利得會再投入產業的期望ㄧ再落空，也難怪於大眾對此的不信任了。

[1] 計算方式為：0.17+(0.085+0.83)*0.45-0.085

[2] 計算方式為：0.17X+0.83X*0.2